形成适用所有情形的统一方法,港澳会计人士可
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如今,最新的全国政府性基金名单出炉。

今后,香港或澳门地区会计专业人士可与符合规定条件的内地居民共同申请在平潭综合实验区设立合伙会计师事务所,并担任其合伙人。日前,省(福建省)政府办公厅转发省财政厅关于《香港特别行政区和澳门特别行政区会计专业人士担任平潭综合实验区会计师事务所合伙人试行办法》的通知,该《办法》经省政府研究同意开始施行,有效期至2016年10月30日。

在历时几年的广泛征求意见、协商审议之后,2014年5月28日,国际会计准则理事会(IASB)和美国会计准则委员会(FASB)联合发布了关于与客户之间合同的收入确认方法的趋同性会计准则,在IASB准则体系中,即成为第15号国际财务报告准则:与客户之间的合同产生的收入(IFRS 15)。

近日,财政部在官网上公布了《全国政府性基金目录清单》,而上一次公布的时间是在2012年,财政部随后又在2013年对这些政府性基金进行了全面清理。这次发布的清单是在此前清单的基础上撤销了1个煤炭可持续发展基金,另外合并了5个全国政府性基金。

《办法》中的第五条指出,除应当符合《中华人民共和国注册会计师法》和《会计师事务所审批和监督暂行办法》规定的会计师事务所设立条件外,香港或澳门会计专业人士担任合伙人的会计师事务所还应当符合下列条件:由内地居民担任的合伙人人数不得低于合伙人总数的51%;主任会计师(或首席合伙人,下同)由执行会计师事务所事务的合伙人担任,且须是内地居民;应在合伙协议中对会计师事务所重大经营管理决策事项予以列明并作出约定,无论会计师事务所合伙人对重大经营管理决策采用何种表决方式,由内地居民担任的合伙人的表决权不得低于51%;香港或澳门会计专业人士每年至少有180天在该会计师事务所执业。

收入是许多投资者作出投资决策的首要考量因素,IFRS 15的发布是财务报告领域的重要里程碑事件。IFRS 15不仅使得企业收入与绩效实现了更好地统一,而且对适用国际财务报告准则和美国公认会计准则的企业,无论它在何种行业或资本市场中经营,IFRS 15都提供了统一的收入确认方法。另一方面,这也将为投资者分析和比较不同公司情况提供了便利。

政府性基金的预算管理受到关注缘于审计署的几次审计结果。最近一次是今年审计署在对民航局进行审计时发现,2009年和2013年,民航局本级和所属空管局5个基建项目在初步设计未获得批复的情况下,向财政部申领政府性基金预算超过3亿元,其中2013年为12600万元。

理事会要求在2017年1月1日及以后的年报期间开始执行IFRS 15。虽然距2017年尚有几个年报周期,但基于以下两大原因,投资者应当提前学习相关要求:

“该文件的发布是用清单的硬性规定扎紧‘权力的笼子’,这有助于堵住乱收费行为。”审计署审计科研所副教授戚艳霞说,清单增强了基金透明度,有助于加强公众监督,更好地对政府进行问责和对基金使用绩效进行评价。

•企业可以在2017年以前提前应用IFRS 15。

发布清单迈出规范管理第一步

•在IFRS 15实施前发布的财务报表中,企业应当披露IFRS 15对企业经营成果的可能影响。

事实上,我国政府性基金管理不够规范等问题已经受到关注。

投资者应当特别注意企业选用的新旧准则过渡方法,选用不同的过渡方法将为投资者提供不同的前期比较信息。

刚刚修订完成的新《预算法》明确,预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。

新准则将引发哪些变革?

同时明确,政府性基金预算是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金,专项用于特定公共事业发展的收支预算。

现行收入确认准则的缺陷和逻辑不一致常会导致对相似经济实质的交易采用不同的会计处理方法。现行的国际财务报告准则只提供了有限的收入确认指引,对复杂交易的会计处理存在较大难度;而美国公认会计准则设置了很多专门针对特定行业或交易的会计处理要求,对不同类别收入确认的特定要求导致会计计量结果出现前后矛盾。相反,新规定为收入确认提供了完善的综合框架,并且适用于所有商品、劳务合同[1],具有内在一致性。对不同法律辖区,不同行业,各类不同企业发生的各项有差异的交易,新规定对收入确认时间和金额的影响程度不同。有些情况下,新规定并不会产生收入确认时间和金额的变化,但在其他情形下,新规定将会导致重大变化,例如:

政府性基金实行专款专用,主要由主管部门主导安排使用,财政部无法对其进行统筹安排用于解决新增支出。这种管理模式导致财政部在加强政府性基金预算管理方面动力不足、手段不够。因此,与一般公共预算相比,政府性基金预算的管理要粗放得多。

•在存在后续服务的情况下,通常不能立即确认收入,比如向客户提供商品的同时,承诺提供延期保修服务。

大量的政府性基金没有纳入全面预算管理之列,不能清晰反映“钱是从哪里来的,用到了什么地方,资金效果如何”等。而且,由于多种原因,目前仍存在以收费名义变相设立政府性基金、越权设立政府性基金问题屡禁不止并加重社会有关方面负担、政府性基金征收使用管理不尽规范等问题。

•对某些建造合同或产品合同,在建造活动或者生产活动发生时确认收入还是在建造活动或生产活动完成时确认收入存在不确定性。

在这种背景下,全国政府性基金清单的发布走出了加强政府性基金管理规范的重要一步。

•在软件销售实务中,若存在不单独作价出售的后续更新或者功能扩展承诺事项,则会导致某些软件项目收入的递延确认。

“政府性基金清单不仅为公民、法人和其他组织提供了政府征收的专项用途资金名单和依据,也厘清了政府权力边界,明确了政府权责,从而能够更好地规范政府行为。”戚艳霞说。

最可能受到影响的行业

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